高平財務管理顧問股份有限公司

2019-01-31 01:07經濟日報 吳藺圃（精博國際顧問副總經理）

共同申報準則（CRS）又稱全球版本的FATCA，是一套金融機構盡職審查和申報的標準。參與的各國政府可取得該國納稅義務人在其他國家的金融帳戶資訊。執行中區分多邊協議與雙邊協議，未來CRS若普遍實施，高資產者在全球各地金融單位內的資產將攤在陽光底下。

CRS與過往各國租稅協議不同，申報機構有銀行、券商、保險、投信等金融機構等；被申報對象為持有帳戶的自然人及法人（最終受益人）；申報內容為帳戶持有人稅務證號、各金融資產帳戶餘額、存款帳戶利息總額；相關機構將每個年度末帳戶價值，含該年度結清帳戶，提交給當地稅務機關以做資料交換之準備。若客戶拒絕配合金融機構完成盡職審查，其將與客戶終止業務關係。

若CRS加上台灣實施反避稅條款，高資產者的境外資產及未分配盈餘沒做好因應話稅負成本將大幅增加。以所得稅法第43條之3（企業CFC），台灣公司對外投資境外公司持股比例超過50%以上，在境外公司的未分配盈餘算是已實現在台灣公司帳上，中小企業的境外公司大多不是台灣公司出資，所以這法令對中小企業影響不大；而所得基本稅額條例第12條之1（自然人CFC），自然人持有境外公司股權超過50%以上或其關係人共同持有合計股權達10%以上，該境外公司的獲利未分配到自然人身上視同已實現，關於這一點就不得不注意了。

海外帳戶資料不透明，促成申報個人海外所得偏低的現象。現階段台灣施行CRS，短期立即的影響將在海外個人帳戶。CRS使帳戶透明，因此反避稅條款上路時，企業務必落實申報責任，相關因應還需洽專業人士諮詢規劃將衝擊降至最低。

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