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30 Nov 2021

未分配盈餘投資抵減租稅優惠時限

依產業創新條例第23條之3規定,企業以盈餘進行實質投資必須於盈餘發生年度之次年起3年內完成,以首次適用之107年度未分配盈餘為例,營利事業須於110年12月31日前完成實質投資。每一筆投資歸屬的年度,依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」規定,其投資日之認定如下:

一、興建或購置供自行生產或營業用之建築物:

(一)向他人購買者,以完成所有權登記日期為準;其無須辦理所有權登記者,以受領日期為準。

(二)自行或委由他人興建者,以建設主管機關核發使用執照日期為準;無須核發使用執照者,以建築相關證明文件載明之完工日期為準。其屬分期興建者,以各分期興建完竣驗收日期為準。

二、購置供自行生產或營業用之軟硬體設備:

以交貨日為準;分期興建或分批交貨者,以各分期興建完成驗收日期或各批設備交貨日期為準。其以同一訂購證明文件整批訂購者,亦同。

三、購置供自行生產或營業用之技術:

以取得日期為準。其所購置技術屬系統整體設備不可分之一部分者,得依軟硬體設備規定認定之。

依南區國稅局舉例說明,甲公司以107年度未分配盈餘600萬元投資興建新廠房,投資期限為108年1月1日至110年12月31日,如甲公司於108年11月完成並取得建設主管機關核發使用執照,因為是在107年度未分配盈餘申報之前,甲公司於109年5月辦理107年度未分配盈餘申報時,即可列報減除600萬元;如甲公司是在107年未分配盈餘申報後,如110年12月30日才取得使用執照,則甲公司應在完成投資日起1年內,檢附相關證明文件,填具更正後107年度未分配盈餘申報書,增列減除項目600萬元,申請退還溢繳稅款30萬元【600萬元*5%】。

提醒營利事業107年度未分配盈餘之實質投資須於110年12月31日前完成,宜特別留意投資日之認定。另外,於未分配盈餘申報期間屆滿或申請更正之次日起3年內,如有將申報盈餘投資抵減租稅之興建或購置之建築物、軟硬體設備或技術,轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的非供自行生產或營業用時,應向稅捐稽徵機關補繳稅款,並加計利息。

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